以攤余成本計量的金融資產(chǎn)會計科目

以攤余成本計量的金融資產(chǎn)是指那些企業(yè)持有至到期的、非衍生金融資產(chǎn)，并且企業(yè)在初始確認時就已經(jīng)決定以攤余成本進行后續(xù)計量的資產(chǎn)。這類資產(chǎn)通常包括固定期限的債務(wù)工具，如公司債券、政府債券、定期存款和其他類似的固定收益投資。這些資產(chǎn)的現(xiàn)金流量通常是固定或者可確定的，而且企業(yè)有意愿和能力持有這些資產(chǎn)直至到期。

在會計科目上，以攤余成本計量的金融資產(chǎn)可能會被歸類為“持有至到期投資”、“應(yīng)收款項”或者其他類似的科目。攤余成本是指金融資產(chǎn)在初始確認時的公允價值加上或減去在持有期間通過使用有效利率法攤銷的累計折價或溢價以及減去任何減值損失的金額。

有效利率法是一種計算方法，它在金融資產(chǎn)的預(yù)期壽命內(nèi)將預(yù)期的現(xiàn)金流量折現(xiàn)到初始確認時的公允價值。這種方法考慮了金融資產(chǎn)的實際利率、支付時間表以及其他特征，以確保金融資產(chǎn)的賬面價值能夠反映其預(yù)期的收益。

拓展知識：

在國際財務(wù)報告準則（IFRS）中，以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定主要在IFRS 9 "Financial Instruments"中有所體現(xiàn)。而在美國通用會計準則（US GAAP）中，相關(guān)規(guī)定則在ASC Topic 320 "Investments—Debt and Equity Securities"中進行了說明。這些準則規(guī)定了金融資產(chǎn)的分類、計量、減值和披露要求，以確保金融資產(chǎn)的會計處理能夠為投資者和其他利益相關(guān)者提供透明、一致和可比的財務(wù)信息。

以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的核算范圍

1、其他債權(quán)投資--應(yīng)計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)貸:投資收益(其他債權(quán)投資的期初賬面余額或攤余成本乘以實際利率計算確定的利息收入)其他債權(quán)投資--利息調(diào)整(差額,也可能在借方)3、資產(chǎn)負債表日公允價值變動 (1)公允價值上升 借:其他債權(quán)投資--公允價值變動 貸:其他綜合收益--其他。

2、其他債權(quán)投資--應(yīng)計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)貸:投資收益(其他債權(quán)投資的期初賬面余額或攤余成本乘以實際利率計算確定的利息收入)其他債權(quán)投資--利息調(diào)整(差額,也可能在借方)3、資產(chǎn)負債表日公允價值變動 (1)公允價值上升 借:其他債權(quán)投資--公允價值變動 貸:其他綜合收益--其他。

3、初始計量：借：債權(quán)投資—成本（面值），債權(quán)投資—利息調(diào)整（倒擠，可能在借方也可能在貸方），貸：銀行存款等，二、后續(xù)計量：借：應(yīng)收利息（分期付息，按票面利率計算的利息），債權(quán)投資—應(yīng)計利息（到期一次還本付息，按票面利率計算的利息），貸：投資收益（期初攤余成本*實際利率），債權(quán)投資—。

4、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)有持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項、公司債券、長期應(yīng)收款（具有融資性質(zhì)的分期收款銷售）、長期應(yīng)付款等。金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，包括企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標；該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定。

5、其他權(quán)益工具投資核算范圍"其他權(quán)益工具投資"是資產(chǎn),且為金融資產(chǎn).金融資產(chǎn)分為三分類:以攤余成本計量的金融資產(chǎn);2、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn);3、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn).其中,以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)包括權(quán)益投資和債權(quán)投資。.

6、其他權(quán)益工具投資核算范圍"其他權(quán)益工具投資"是資產(chǎn),且為金融資產(chǎn).金融資產(chǎn)分為三分類:以攤余成本計量的金融資產(chǎn);2、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn);3、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn).其中,以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)包括權(quán)益投資和債權(quán)投資。.

7、對于采用攤余成本進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)(負債)的后續(xù)計量的核算,一般采用列表計算每個資產(chǎn)負債表日上述分錄模型中的金額。在確認后,計算實際利率時,編制“實際利率法攤銷表”,在每個資產(chǎn)負債表日,按照表上金額進行會計處理。按照以上的分析,攤余成本等于賬面價值,那么,每個資產(chǎn)負債表日進行后續(xù)計量時,可以不通過列表形。

8、2、可供出售金融資產(chǎn) 核算原理同于持有至到期投資,原理最為近似。 3、貸款和應(yīng)收款項 借:應(yīng)收利息(貸款本金和合同利率計算確定的應(yīng)收利息) 貸:利息收入(貸款攤余成本×實際利率計算的投資收益,也就是利息收入) 貸款-利息調(diào)整(應(yīng)收利息和利息收入的差額部分就是利息調(diào)整的攤銷金額) 4、公司債券(一般公司債券、可轉(zhuǎn)。

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