小微企業(yè)優(yōu)惠政策及案例 企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅

　 增值稅

　　政策文件

　　《關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對(duì)疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)稅公告2021年第7號(hào))

　　《關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》 (財(cái)稅公告2020年第13號(hào))

　　自2021年4月1日至2021年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

　　政策文件

　　《關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》(財(cái)稅公告2021年第11號(hào))

　　《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》 (國家稅務(wù)總局公告2021年第5號(hào))

　　自2021年4月1日至2022年12月31日，對(duì)月銷售額15萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

　　一、小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過15萬元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同)的，免征增值稅。

　　小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過15萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過15萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

　　二、適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》中的“免稅銷售額”相關(guān)欄次，填寫差額后的銷售額。

　　舉個(gè)例子

　　按季度申報(bào)的小規(guī)模納稅人A在2021年4月銷售貨物10萬元，5月提供建筑服務(wù)取得收入40萬元，同時(shí)向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬元，6月銷售不動(dòng)產(chǎn)200萬元。A能否享受小微企業(yè)免稅政策?如何繳稅?

　　A小規(guī)模納稅人2021年第二季度(4-6月)差額后合計(jì)銷售額238萬元(=10+40-12+200)，超過45萬元，但是扣除200萬元不動(dòng)產(chǎn)，差額后的銷售額是38萬元(=10+40-12)，不超過45萬元，可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策。同時(shí)，納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)200萬元應(yīng)依法納稅，應(yīng)納稅額=200*5%=40萬元。

　　優(yōu)惠政策

　　《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕91號(hào))

　　《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào))

　　自2018年9月1日至2023年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。

　 企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅

　　政策文件

　　《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)稅公告2021年第12號(hào))

　　2021年1月1日至2022年12月31日期間

　　一、對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收企業(yè)所得稅。

　　對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際稅率為2.5%;對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際稅率為10%。

　　上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。

　　二、對(duì)個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，減半征收個(gè)人所得稅。

　　舉個(gè)例子

　　A公司屬于其他電信服務(wù)，2020年度應(yīng)納稅所得額298萬元，從業(yè)人數(shù)26人，資產(chǎn)總額4970萬元，2020年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅多少?

　　分析：該公司符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元，從業(yè)人數(shù)不超過300人，資產(chǎn)總額不超過5000萬元的條件，并且從事國家非限制和禁止行業(yè)，該公司可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　2020年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：

　　100×12.5%×20%+(298-100)×50%×20%=22.3萬元

　 六稅兩費(fèi)

　　政策文件

　　《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))

　　《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(京財(cái)稅〔2019〕196號(hào))

　　2019年1月1日至2021年12月31日

　　三、由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

　　北京市政策：對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人減按50%征收資源稅(不含水資源稅)、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

　　四、增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本通知第三條規(guī)定的優(yōu)惠政策。

　　舉個(gè)例子

　　A公司為增值稅小規(guī)模納稅人，按季納稅，2021年1-3月季度銷售額為987224.81元，實(shí)際繳納增值稅27930.5元，2021年1-3月(所屬期)應(yīng)繳納多少教育費(fèi)附加、地方教育附加?

　　分析：教育費(fèi)附加應(yīng)納稅額=27930.5×3%=837.92元，根據(jù)財(cái)稅〔2019〕13號(hào)第三條，減免稅額418.96元(=837.92×50%)，本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=837.92-418.96=418.96元;地方教育附加應(yīng)納稅額=27930.5×2%=558.61元，根據(jù)財(cái)稅〔2019〕13號(hào)第三條，減免稅額279.31元(=558.61×50%)，本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=558.61-279.31=279.3元。

　　某裝修公司是小規(guī)模企業(yè)，6月份，簽訂一份裝修合同，合同金額51744000元，需繳納印花稅多少錢?

　　解：裝修合同應(yīng)按建筑安裝工程承包合同適用稅率萬分之三繳納印花稅，小規(guī)模企業(yè)印花稅減半征收：

　　51744000*0.0003*50%=7761.6元。

　 印花稅

　　優(yōu)惠政策

　　《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》財(cái)稅〔2017〕77號(hào)

　　《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào))

　　自2018年1月1日至2023年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

　　教育費(fèi)附加

　　政策文件

　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》(財(cái)稅〔2016〕12號(hào))

　　第一條：將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，擴(kuò)大到按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過10萬元(按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過30萬元)的繳納義務(wù)人。

　　舉個(gè)例子

　　A公司為增值稅一般納稅人，按月納稅，2021年1月銷售額為96000元，實(shí)際繳納增值稅2880元，2021年1月(所屬期)應(yīng)繳納多少教育費(fèi)附加、地方教育附加?

　　分析：教育費(fèi)附加應(yīng)納稅額=2880×3%=86.4元，地方教育附加應(yīng)納稅額=2880×2%=57.6元，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕12號(hào)第一條，由于銷售額不超過10萬元，均可以減免稅額，所以本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額0元。

　 殘疾人就業(yè)保障金

　　政策文件

　　《關(guān)于完善殘疾人就業(yè)保障金制度更好促進(jìn)殘疾人就業(yè)總體方案的通知》 (京發(fā)改〔2020〕1082號(hào))

　　(一)自2020年1月1日起至2022年12月31日，對(duì)殘疾人就業(yè)保障金(以下簡(jiǎn)稱“殘保金”)實(shí)行分檔減繳政策。其中：用人單位安排殘疾人就業(yè)比例達(dá)到1%(含)以上，但未達(dá)到1.5%比例的，按規(guī)定應(yīng)繳費(fèi)額的50%繳納殘保金;用人單位安排殘疾人就業(yè)比例在1%以下的，按規(guī)定應(yīng)繳費(fèi)額的90%繳納殘保金。

　　(二)自2020年1月1日起至2022年12月31日，在職職工人數(shù)在30人(含)以下的企業(yè)，暫免征收殘保金。

　　舉個(gè)例子

　　A公司屬于其他有限責(zé)任公司，2019年在職職工年平均工資118,322.03元，在職職工人數(shù)29人，實(shí)際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)0人，2020年(申報(bào)期)應(yīng)繳納多少殘保金?

　　分析：殘保金應(yīng)繳納額=(2019年用人單位在職職工人數(shù)×1.5%-2019年用人單位實(shí)際安排殘疾人就業(yè)人數(shù))×2019年用人單位在職職工年平均工資=(29×1.5%-0)×118,322.03=51,470.08元。

　　A公司符合“在職職工總數(shù)30 人(含)以下的企業(yè)”的條件，可以享受暫免征收小微企業(yè)殘保金優(yōu)惠，本期減免費(fèi)額51,470.08元，本期應(yīng)補(bǔ)(退)費(fèi)額0元。

　 文化事業(yè)費(fèi)

　　優(yōu)惠政策

　　《關(guān)于電影等行業(yè)稅費(fèi)支持政策的公告》 (財(cái)稅2020年第25號(hào))

　　《關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對(duì)疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)稅2021年第7號(hào))

　　自2020年1月1日至2021年12月31日，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策2021

1、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第8號(hào)），對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。自2021年1月1日起施行，2022年12月31日終止執(zhí)行。

2、法律分析：根據(jù)法律規(guī)定，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于50萬元(含50萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。前款所稱小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總。

3、法律分析：小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：（一）對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（二）小型微利企業(yè)享受上述政策時(shí)涉及的具體征管問題，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（2019年第2。

4、法律分析：小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：（一）對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（二）小型微利企業(yè)享受上述政策時(shí)涉及的具體征管問題，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（2019年第2。

5、自2021年1月1日至2022年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收，即對(duì)于100萬元以內(nèi)的部分，實(shí)際稅負(fù)率為2.5%，100萬元至300萬元部分的速算扣除數(shù)在2023年1月1日前為2.5%。在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，針對(duì)小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額不超過一百萬的部分，。

6、2021年小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策如下：小微企業(yè)茄仔激稅收優(yōu)惠有年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。

7、2021年企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：企業(yè)所得稅稅率基本稅率為25%；2、符合條件的小型微利企業(yè)稅率為20%。應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按15％的稅率征收企業(yè)。

8、2021年企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：企業(yè)所得稅稅率基本稅率為25%；2、符合條件的小型微利企業(yè)稅率為20%。應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按15％的稅率征收企業(yè)。

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